Президент Российской Федерации подписал 24 июля закон № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 30 июля 2002 года в Российской газете) за исключением отдельных норм закона, которые вводятся с 1 января 2002 г. и с 1 января 2003 г.
Законом внесены существенные изменения в отношении исчисления и уплаты налогоплательщиками акцизов по полученным и реализованным нефтепродуктам (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей).
Следует обратить внимание, что в главу 22 НК РФ внесена новая статья 179.1 «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами», которая вводится с 30 августа 2002 года.
Как отмечает пресс-служба управления МНС России по Тюменской области, — в соответствии с этой статьей налогоплательщикам, по их заявлению и предоставлению в налоговую инспекцию установленного Законом пакета документов, выдаются налоговыми органами свидетельства в зависимости от вида деятельности по операциям с нефтепродуктами: свидетельство на производство, свидетельство на оптовую реализацию, свидетельство на оптово-розничную реализацию, свидетельство на розничную реализацию.
Одним из основных условий на получение свидетельства является наличие в собственности налогоплательщика мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов. Выдача свидетельств налогоплательщикам будет производиться налоговыми органами после определения порядка выдачи свидетельств Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Остальные статьи налогового кодекса, касающиеся изменения налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами, вводятся с 1 января 2003 года. С 1 января 2003 года ставки акцизов на нефтепродукты повышаются в среднем на 44,5%.
Кроме того, если ранее плательщиками акцизов по операциям с нефтепродуктами являлись предприятия производящие и реализующие нефтепродукты, то с 1 января 2003 г. ими будут являться налогоплательщики, имеющие свидетельство на получение нефтепродуктов, то есть плательщиками акцизов будут являться производители и налогоплательщики, занимающиеся оптовой и розничной реализацией.
Объектом налогообложения будет являться использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово- розничную реализацию, использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, производящими нефтепродукты из собственного сырья.
Объектом обложения акцизами также будет являться передача собственнику, не имеющему свидетельства, нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья.
Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику. То есть, если до вступления в силу Федерального закона № 110-ФЗ объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, то с введением закона № 110-ФЗ реализация нефтепродуктов налогоплательщиком не подлежит налогообложению акцизами.
Объект обложения акцизами возникает в момент оприходования нефтепродуктов покупателем (получателем), кроме передачи нефтепродуктов для собственных нужд. При передаче нефтепродуктов для собственных нужд возникает объект налогообложения, как день совершения операции. Новым в налоговом законодательстве при налогообложении акцизами нефтепродуктов является то, что налогоплательщики имеют право исчисленную сумму акциза уменьшить на налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, или оптовую реализацию, или оптово- розничную реализацию.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, сумму акциза, начисленную при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, к вычету предъявлять не могут. К вычету принимается акциз начисленный налогоплательщиком при передаче нефтепродуктов на собственные нужды. Но следует иметь ввиду, что налоговые вычеты производятся только при предъявлении в налоговые органы пакета документов оговоренного ст. 201 Федерального закона № 110-ФЗ.
Одним из таких документов является счет-фактура с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. По действующему законодательству, вычету подлежит начисленный и уплаченный акциз по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
С 1 января 2003 года изменяются сроки и порядок уплаты акциза на нефтепродукты. Сроки уплаты будут зависеть от того на какую деятельность будет иметь налогоплательщик свидетельство (ст. 204 вводимого Закона). Место уплаты акциза будет зависеть от вида полученного свидетельства и способа совершения операции, подпадающей под объект налогообложения акцизом.
Глава 22 НК РФ дополнена новой статьей 197.1 «Налоговые посты». Согласно которой налоговые органы
